Luego de la emisión de la Ley 2277 de 2022, reciente reforma tributaria, se hacen cambios importantes en la retención en la fuente por rentas de trabajo. En concreto, la retención en la fuente por rentas de trabajo de honorarios y prestación de servicios.

 

Miremos de manera comparativa, que modificaciones se hicieron al respecto:

 

Artículo 8. Ley 2277 de 2022 Tarifa de Retención en la Fuente por Rentas de Trabajo para Personas Naturales Residentes.

Modifica el inciso primero del parágrafo 2 del artículo 383 del Estatuto Tributario.

Redacción nueva Ley 2277 de 2022	Redacción anterior
Parágrafo 2. La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.	Parágrafo 2. La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensación por servicios personales obtenidos por las personas que informen que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad.

 

Inicialmente debemos recordar que el artículo 383 del Estatuto Tributario contempla la tabla de tarifas marginales y progresivas para la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables derivados de una relación laboral, legal o reglamentaria, así como para las pensiones gravables. En su parágrafo segundo, desde tiempo atrás, se había extendido la obligación de aplicar esta misma tabla de tarifas para honorarios y compensación de servicios personales siempre y cuando el beneficiario del pago informara al agente retenedor que no había contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad.

Con la modificación de la reciente reforma tributaria, Ley 2277, este parágrafo indica que, desde enero de 2023 se suprime la condición de la subcontratación de trabajadores vinculados o asociados a la actividad, por lo que la tarifa aquí prevista será aplicable a todos los honorarios y compensaciones de servicios personales, sin distinción alguna, es decir, sin importar si se ha vinculado o no empleados o contratistas para la prestación de los servicios.

El anterior procedimiento aplicó durante todo el año 2023 de una manera generalizada, hasta que el 22 de diciembre de 2023, se conoció el decreto 2231, en el que se adiciona un requisito adicional, que genera una serie de dudas en su aplicación.  

En este decreto reglamentario 2231 en los artículos 9 y 11 se dice que: 

 

“Artículo 9. Los ingresos percibidos por las personas naturales por concepto de rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria podrán aplicar lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, siempre y cuando, las personas naturales manifiesten por escrito y bajo la gravedad del juramento que no se tomarán costos o deducciones asociados a dichas rentas.

 

La manifestación de que trata el inciso anterior, podrá hacerse en la factura, documento equivalente, documento expedido por las personas no obligadas a facturar o cualquier otro medio que disponga el agente de retención o la persona natural beneficiaria del pago."

 

Es decir, traduciendo en un lenguaje sencillo, significa que a partir del año 2024, cuando una persona natural perciba ingresos por rentas de trabajo de honorarios y servicios, para que el pagador le aplique o descuente la renta exenta del 25% limitada a 790 UVT, la persona natural debe manifestar por escrito, bajo la gravedad de juramento, que no se tomará costos o deducciones asociados a esos ingresos; manifestación que se podría hacer en la cuenta de cobro, factura de venta, carta independiente, o cualquier otro medio. Es decir, el decreto establece un nuevo requisito para la aplicación de la renta exenta de rentas de trabajo.

 

Esta obligación de informar en nuestra opinión, va un poco más allá de la retención en la fuente, en el sentido que, la persona natural que bajo la gravedad de juramento indique que no se tomará costos o deducciones asociados a ese ingreso, está hablando en el ámbito de su posible declaración de renta,  con la consecuencia que deberá reportar este ingreso en el formulario 210, en la columna de rentas de trabajo, y no en la columna de rentas de trabajo por honorarios y servicios. Lo que supondría, que no podrá luego cambiar de opinión e imputarle costos y deducciones a esos ingresos en la declaración de renta. Como lo indicamos es nuestra opinión basada en la interpretación lógica de la norma. Pero la DIAN en algunas capacitaciones que ha efectuado, ha indicado que en la declaración de renta se haría borrón y cuenta nueva, y que será decisión del contribuyente definir en cual sección de las rentas de trabajo declara esos ingresos diferentes a las de la relación laboral, legal y reglamentaria.

 

Por otro lado, el mismo decreto en su articulo 11, establece el requisito que define la tarifa de retención en la fuente a aplicar:

 

Artículo 11. "Parágrafo 4. Las personas naturales que perciban rentas de trabajo diferentes a las provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria que no soliciten al agente retenedor la aplicación de costos y deducciones de conformidad con lo previsto en el numeral 6 del artículo 1.2.4.1.6 de este Decreto, se rigen por lo previsto en el artículo 383 del Estatuto Tributario. En caso contrario tendrá lugar a aplicar las tarifas de retención en la fuente previstas en los artículos 392 y 401 del Estatuto Tributario según corresponda."

 

De este parágrafo, tal como está redactado, creemos  se desprenden dos posibles situaciones o interpretaciones: 

 

1. Que no solicite: La persona natural que percibe rentas de trabajo diferentes a las de la relación laboral, legal y reglamentaria (por ejemplo ingresos de honorarios y servicios) y no solicite a su pagador la aplicación de costos y deducciones, conduce a que el pagador deberá aplicar la tarifa de la tabla del artículo 383 del ET. Tabla que tradicionalmente utilizan los asalariados.

 

A su vez, la expresión “no solicite”, podría entenderse que simplemente se refiere a que la persona natural no informe nada, es decir guarde silencio, o que informe que no solicita aplicación de costos y deducciones. Expresión que conlleva a su vez, a dos nuevos resultados o situaciones.

 

Un entendimiento es que, si no informa, el agente retenedor se enfrenta a que se aplique la tabla del artículo 383 del E.T., pero que no aplique la renta exenta del 25% dado que esta renta exenta depende que informe que no solicita; pero si la persona natural informa y no solicita aplicación de costos y deducciones, podríamos pensar que se aplica renta exenta del 25% y se aplica la tabla del art. 383 ET., que es el mismo escenario del articulo 9 del decreto 2231 ya analizado anteriormente. La confusión que creemos existe entre el articulo 9 y 11 del decreto 2231 es la redacción, que mientras en el artículo 9, se habla de "que no se tomarán costos o deducciones asociados a dichas rentas", en el artículo 11 la redacción establece "que no soliciten al agente retenedor la aplicación de costos y deducciones" como sugiriendo que el agente retenedor utiliza los costos y deducciones para depurar la base de retención.

 

2. Que solicite: La persona natural que percibe rentas de trabajo diferentes a la relación laboral, legal y reglamentaria (ejemplo por ingresos de honorarios y servicios) y solicite la aplicación de costos y deducciones. En este caso, el agente retenedor deberá aplicar las retenciones en la fuente tradicionales de servicios y honorarios, ejemplo las tarifas del 4%, 6%, 10%, 11% y demás tarifas que establecen los art. 392 y 401 del ET. y lógicamente no se aplica renta exenta. Bajo esta situación, estos ingresos, entendemos deberán ser declarados por la persona natural en su declaración de renta en la sección de renta de trabajo por honorarios y servicios a los que se le imputa costos y deducciones.

 

Tenga en cuenta que mientras el requisito del artículo 9 del decreto 2231 está enfocado para aplicar o no la renta exenta del 25%, y se basa en informar que no se va a tomar costos y deducciones en su depuración de la declaración de renta; en el artículo 11 del decreto 2231, el tema está enfocado a la aplicación de la tarifa, seleccionando entre la de la tabla del art. 383 y las tarifas tradicionales de honorarios y servicios.

 

De todas maneras, no deja de ser confusa la normatividad, dejando un tinte de contradicción entre los dos artículos referidos del mismo decreto 2231 de 2023.

 

En resumen y concluyendo, revisemos las siguientes situaciones que se pueden presentar en nuestra opinión:

 

Acción de la persona natural	Efecto en la retención en la fuente	Efecto en la declaración de renta
Manifiesta por escrito y bajo la gravedad del juramento que no se tomarán costos o deducciones asociados	El pagador aplica renta exenta del 25% y aplica tabla del art. 383	Si es declarante de renta, "debería" presentar esos ingresos en la sección rentas de trabajo del formulario 210 con su depuración normal.
No solicita al agente retenedor la aplicación de costos y deducciones	El pagador no aplica renta exenta, pero si utiliza la tabla del art. 383	Si es declarante de renta, "debería" presentar esos ingresos en la sección rentas de trabajo del formulario 210. Y en la declaración de renta podrá imputarle renta exenta.
Si solicita al agente retenedor la aplicación de costos y deducciones	El pagador no aplica renta exenta del 25% y aplica las tarifas tradicionales de retefuente del 4%, 6%, 10%,11% etc, de acuerdo a la situación particular.	Si es declarante de renta, "debería" presentar esos ingresos en la sección rentas de trabajo por honorarios o presentación de servicios personales del formulario 210

 Debería: Es el entendimiento lógico, aunque reiteramos que la DIAN en capacitaciones que ha ofrecido a indicado que en la declaración de renta se hace borrón y cuenta nueva y el contribuyente podrá elegir en cual de las dos secciones de rentas de trabajo declara este tipo de ingresos.

 

Finalmente, decir que a pesar de que estemos frente a rentas de trabajo por honorarios y servicios, estas rentas son sujetas a una depuración antes de la aplicación de la tabla del art. 383 del ET, en los casos que de acuerdo con lo visto anteriormente se pueda aplicar esta tarifa.

Para el pagador:

• Para zanjar las dudas, siempre exigir la manifestación escrita sobre este tema para aplicar correctamente las retenciones en la fuente.
  
• Descargue nuestro liquidador de retenciones en la fuente para este tipo de rentas de trabajo diferentes a las de la relación laboral

 

Para la persona natural que cobra:

• Asesorarse de un contador público para proceder a informar correctamente a sus pagadores de acuerdo a la situación tributaria particular.
  

• Por cada cobro que realice, es importante informar a su pagador lo solicitado en el decreto  2231 y lograr optimizar la retención en la fuente, pero pensando también en la declaración de renta.
• Llevar un control para que en la declaración de renta, poder separar cuales ingresos van en la sección de rentas de trabajo y cuales en las rentas de trabajo por honorarios y servicios.

Esperamos haber dado algo de claridad sobre este tema que parece fácil, pero que como todo en tributaria hilando fino salen diferentes entendimientos y diferencias de criterio.

 

Participe con su comentario sobre el tema.

 

 

HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS

LIQUIDADOR DE RETENCIÓN POR HONORARIOS Y SERVICIOS