Renta por comparación patrimonial

 

El artículo 236 del ET establece que:

 

“Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas”.

 

Por otro lado, el artículo 237 del ET indica que:

 

"Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados durante el año gravable".

 

Dado lo anterior, para efectos de la determinación de la renta por comparación patrimonial, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas exentas. De esta suma, se resta el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados durante el año gravable. Por otro lado previamente se podrán sumar o restar las valorizaciones o desvalorizaciones nominales dependiendo de cada caso.

 

Mediante el siguiente ejemplo muy general, trataremos de ampliar lo expuesto anteriormente.

Supongamos los siguientes datos para el caso de una persona natural:

 

Patrimonio líquido año anterior  $ 800.000.000

Patrimonio Líquido año actual      865.000.000

 

Ingresos durante el año                100.000.000

Costos y gastos del año                  40.000.000

Ingresos no constitutivos                  5.000.000

Renta líquida                                 55.000.000

Impuesto pagado durante el año    15.000.000

 

Basado en los anteriores datos, el contribuyente aumentó su patrimonio líquido en $65.000.000, ahora como lo justifica:

_______________

Diferencia a justificar               $  65.000.000

Se justifica con:

Rentas gravables                           55.000.000

Ingresos no constitutivos            +   5.000.000       

Menos:

Impuesto de renta pagado         -   15.000.000

Total patrimonio justificado        45.000.000

Diferencia a justificar:                    20.000.000  

________________ 

Ahora, este contribuyente tiene que justificar esa diferencia de $20 millones, de lo contrario este valor se convierte en renta líquida gravable y deberá ser adicionada a la cédula de rentas no laborales en el caso de personas naturales, tal como lo establece el artículo 1.2.1.19.2 del decreto único reglamentario 1625  de 2016, o como una renta gravable, en el caso de personas jurídicas.

 

Recordemos que los contribuyentes podrán sumar o restar las valorizaciones o desvalorizaciones nominales dependiendo de cada caso, es decir, esos 20 millones podrán ser justificados, si por ejemplo el contribuyente tuviese una de las siguientes situaciones:

 

1 . Ese valor en el resultado del mayor valor declarado por concepto la comparación de los inmuebles entre el costo fiscal o valor declarado el año anterior y el avalúo catastral cuando este último es más alto.

 

2 . Por el uso valorizaciones nominales como el del reajuste fiscal que establece el art 70 del E.T., para el caso de los activos fijos, o por el uso de la tabla establecido en el art. 73 del E.T., para bienes raíces y acciones y aportes.

 

3 . Diferencias en la primera declaración que presenta suponiendo que el contribuyente es un no residente que se convierte en residente fiscal en el año gravable. Artículo 7, Decreto 3028 de 2013

 

4. Normalización de activos fijos

 

5. Aumentos de capital en el caso de sociedades.

 

Observaciones de las diferencias patrimoniales

El ejemplo anterior, se planteó como si todos los gastos del contribuyente fuesen 100% deducibles, pero en la vida real, muchos gastos, como es el caso del vestuario, la alimentación del contribuyente y su familia,  y en fin todos los gastos personales son gastos no deducibles, por lo que nunca una justificación patrimonial da cero en la formulación, normalmente siempre da exceso o lo que llamamos  sobrante de justificación patrimonial; sobrante que es lo normal que suceda.

 

En ocasiones, un aumento patrimonial no justificado puede ser ocasionado por errores en la declaración de renta inclusive del año anterior, es el caso de errores en los valores declarados como patrimonio y los pasivos, reflejándose la diferencia en el año gravable actual. Ejemplo, que el año anterior se declaró un activo fijo por un valor inferior al que bajo normatividad se debería declarar.

 

Otro caso es que en el año actual, en el caso de personas jurídicas, se declare un activo por su valor razonable, cuando sabemos que esos valores no son fiscales, o que por ejemplo en un año anterior se haya declarado como deuda el valor del pasivo como impuesto diferido. En fin, son varios los casos en los que con una simple corrección de la declaración de renta a nivel del patrimonio, se evita tener que pagar ese impuesto por comparación patrimonial.

 

Es importante resaltar, que en teoría una persona jurídica no debe darle diferencias patrimoniales por el hecho de manejar un sistema de contabilidad regido por la partida doble, por lo que lo normal es que las diferencias que se puedan presentar en el cálculo están totalmente justificadas, o que obedezcan a errores en la declaración de renta del año anterior o la actual a nivel de los rubros patrimoniales.

 

El objetivo es el de profundizar sobre uno de los rubros que se tienen en la formula para calcular la renta por comparación patrimonial, y es la que corresponde al Impuesto de renta y complementarios pagado durante el año gravable, rubro que genera toda clase de interpretaciones.

 

Pues bien, empecemos resaltado lo que dice el Decreto 1625 de 2016 :

“ARTÍCULO 1.2.1.19.2. Renta por comparación de patrimonios. Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementario, pagados durante el año gravable incluyendo retención y anticipo efectivamente pagado. Si este resultado es inferior a la diferencia entre los patrimonios líquidos declarados en el año gravable y en el ejercicio inmediatamente anterior, previos los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales dicha diferencia se tomará como renta gravable a menos que el contribuyente demuestre las causas justificativas del incremento patrimonial.

 

PARÁGRAFO. Para las personas naturales y sucesiones ilíquidas la renta líquida gravable por comparación patrimonial no justificada se adicionará como renta líquida gravable por comparación patrimonial a la cédula general. La adición de la renta líquida gravable por comparación patrimonial no admite ningún tipo de renta exenta ni deducción.”

 

Pero entonces, ¿qué es impuesto de renta y complementarios pagado para efectos de la justificación patrimonial? para hacer más claro el tema, podremos concluir que es el saldo a pagar por impuesto del formulario 110 del año gravable, claro está, que como el valor a pagar está influenciado por las retenciones en la fuente a favor, las autorretenciones y por el anticipo de renta, dicho valor final seria el renglón del formulario 110 llamado Total de impuesto a cargo.
El análisis opera de igual manera cuando la declaración de renta exista un saldo a favor, el valor del saldo a favor dentro del cálculo matemático se incluye con signo negativo, concluyendo que es el mismo renglón de Total impuesto a cargo el que se debe tomar en la depuración de la renta por comparación patrimonial.

 

Lo que si no podemos estar pensando es que el impuesto de renta pagado en el año es el impuesto de la declaración de renta del año gravable anterior que pagamos en el año actual, sería una interpretación muy literal, pero sin sentido tributario.

 

Esperamos que esta explicación haya sido lo más clara posible, y recomendamos que siempre que se realice una declaración de renta se revise la justificación patrimonial, tal como lo hacemos en nuestra herramientas Business Tax y People Tax.

 

 

 Artículos 236, 237 y 238 del Estatuto Tributario

Concepto DIAN No. 019193 de 2018

Concepto DIAN No. 972 de 2022

Decreto 1625 de 2016 (Artículos 1.2.1.19.2 y siguientes)

Sentencia del Consejo de Estado 15555 de 2016

Sentencia del Consejo de Estado 15723 de 2016

Renta líquida cedular rentas de trabajo

 

Rentas no laborales

 

Anticipación de la realización de las cesantías