Deducción del 1% por compras de bienes y/o servicios

La deducción especial por adquisición de bienes y/o servicios, es una deducción aplicable en la declaración de renta de las personas naturales que obtengan ingresos en cualquiera de los tipos de renta de la cédula general; es decir, rentas de trabajo, de capital y rentas no laborales.

Esta nueva deducción especial fue incorporada a la legislación tributaria por medio del artículo 7 de la Ley 2277 de 2022, que adicionó el numera 5 al artículo 336 del Estatuto Tributario. 

En palabra sencillas y de forma general, a partir del año gravable 2023, sobre las compras que realice el contribuyente cumpliendo ciertos requisitos se puede restar como deducción el 1% de esas compras, con un límite de 240 UVT, es decir máximo $10.179.000 al año.

Para tener derecho a esta deducción, se deben tener en cuenta una serie de características y requisitos que analizaremos a continuación:

Las compras pueden ser de bienes y/o servicios.

Esta es una deducción que solo la pueden utilizar las personas naturales.

No importan que la compra tenga o no relación de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. Es decir, se pueden sumar, por ejemplo, compras de electrodomésticos, ropa, vehículos, vacaciones etc.

Para efectos de la deducción, el valor de la compra es el valor incluido el IVA, ratificado por el concepto DIAN Nº 379 [003313] 23-05-2024; toda vez que este valor del IVA hace parte del valor de la adquisición. De todas maneras, el referido concepto aclara que, si el IVA se solicitó como IVA descontable o descuento tributario, en este caso el valor base para el cálculo de la deducción especial es el valor antes de IVA.

El valor de esta deducción no se somete a límite del 40% de rentas exentas y deducciones imputables del 40% y las 1.340 UVT.

El valor de esta deducción, no se resta de la base para establecer la base del cálculo de la renta exenta de rentas de trabajo del 25%.

La deducción no se tendrá en cuenta para el cálculo de la retención en la fuente, ni podrá dar lugar a pérdidas en la depuración de la renta, de hecho, este tipo de deducción tal como está configurada en el formulario 210, se resta ya a nivel de la cédula general y no en cada tipo de renta.

El objetivo de esta nueva deducción, es incentivar el uso de la factura electrónica, incentivar la bancarización y presionar de alguna manera, a aquellos contribuyentes que aún no están cumpliendo con esta obligación de facturar electrónicamente y al que compra a exigir la FE.

Que la adquisición del bien y/o del servicio no haya sido solicitada como costo o deducción en el impuesto sobre la renta, es decir, si el contribuyente imputa costos y gastos en su depuración de la declaración de renta, esas compras de esos costos y gastos no las puede sumar en la base para multiplicar por el 1% para determinar esta nueva deducción especial.

Que la adquisición del bien y/o del servicio no haya sido solicitada como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas IVA, ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, renta exenta, descuento tributario u otro tipo de beneficio o crédito fiscal. Es decir, se predica el principio de no tener doble beneficio sobre un mismo hecho económico.

Que la adquisición del bien y/o del servicio esté soportada con factura electrónica de venta con validación previa.

La factura electrónica debe estar a nombre del contribuyente que solicita la deducción, es decir, nombres, apellidos y NIT. No es válida la factura electrónica que esté emitida a un tercero diferente al contribuyente o con el número genérico de consumidor final 222222222222.

No es válida para la deducción una compra realizada mediante un contrato de mandato. En ese sentido la DIAN se pronunció mediante concepto 426 del 6 de junio de 2024, en donde concluye que para la deducción del 1% en compras "es claro que solamente las adquisiciones que realicen de manera directa las personas naturales declarantes de ingresos de la cédula de rentas laborales soportadas en factura electrónica"

La factura electrónica debe cumplir todos los demás requisitos exigibles para este sistema de facturación electrónica.

La factura electrónica de venta debe estar pagada a través de tarjeta débito/crédito o cualquier medio electrónico en el cual intervenga una entidad vigilada por Superintendencia o quien haga sus veces dentro del periodo gravable en el cual se solicita la respectiva deducción. Es decir, facturas no pagadas durante el año gravable, no serían base para dicha deducción.

La factura electrónica de venta debe estar expedida por sujetos obligados a expedirla, es decir, existen personas naturales que, no estando obligadas a facturar, facturan electrónicamente, por lo que estas comprar así cuenten con factura electrónica, no se pueden utilizar como base de dicha deducción especial por parte del comprador.

No sirve como soporte para la respectiva deducción, lo documentos equivalentes ni los documentos electrónicos para soportar operaciones con no obligados a facturar. Solamente facturas electrónicas. 

Como la nueva deducción por compras de bienes y/o servicios se limita a 240 UVT, ($10.179.000 con la UVT del año gravable 2023) alguien que aspire a llegar a ese valor máximo debe tener compras válidas por valor de $1.017.900.000 millones, lo que lo hace casi imposible para le generalidad de contribuyentes.

De todas maneras, sea cual sea el valor de la deducción que se logre utilizar, en algo ayudará a bajar la carga tributaria dada las características de no estar sometida a la limitante general del 40% y las 1.340 UVT.

Es importante indicar que la DIAN en un comunicado de prensa del 18 de abril de 2024, indicó que solo el 19.7% del universo de facturas electrónicas emitidas aplicarían para reducir el impuesto de renta bajo esta deducción. Al parecer la DIAN filtró las facturas por el respectivo medio de pago, y solo este pequeño porcentaje, cumple con el requisito del  medio de pago.

A partir del pasado 17 de julio de 2024, la DIAN, a la par de la información que publica anualmente de la información exógena reportada por terceros, ha publicado una opción para descargar las facturas emitidas a cada contribuyente, que entre otros, servirá de base para calcular la nueva deducción por compras y/o servicios que hemos venido desarrollando en este editorial. Para esto basta con tener un usuario en la página de la DIAN, y dar clic en el botón que se muestra resaltado en la siguiente imagen.

Al dar clic en el botón resaltado, podrá descargar un archivo de Excel en el que se observan los datos de las facturas de compra a nombre del contribuyente con información muy importante, como la de si es o no valida para la deducción, y el detalle cuando el resultado es una factura inválida. Ver la siguiente imagen.

Tenga en cuenta que para descargar el anterior reporte no se exige que el contribuyente sea facturador electrónico, solo debe abrir un usuario y contraseña en el portal web, que de hecho este año todo declarante de renta debe tener ese acceso para poder presentar dicha declaración. 

La nueva deducción del 1% por compras de bienes y/o servicios se informa en el renglón 28 del formulario 210, y se declara como deducción en el renglón 92, renglón que corresponde a la zona de la liquidación de la cédula general. Con lo anterior la DIAN le ha dado un manejo especial a esta deducción y a la de dependientes adicionales, dado que estas dos nuevas deducciones no se someten a límite del 40% y de las 1.340 UVT. Es decir, esta deducción no la van a encontrar sumada en los renglones 39, 51, 68 y 84 que corresponden a las deducciones de los diferentes tipos de rentas de la cédula general. 

En la página web DIAN, al momento de diligenciar el formulario 210 debe digitar el valor de base de todas las compras para que la plataforma calcule el 1% de ese valor digitado. Lo anterior se encuentra en la sección 2 del llenado, y la casilla es la 299 donde debe elegir si, y digitar el valor de las compras que cumplan los requisitos tal como se muestra la imagen.

El valor que se logre restar por este beneficio, no va directamente como un menor valor de impuesto de renta, es decir, por ser una deducción, es un valor que depura la renta líquida, para luego revisar la tabla para establecer el impuesto.

¿Es valida la compra de un inmueble para tener derecho al 1% de deducción por compras? Consideramos que en principio no, dado que en la generalidad de este tipo de compras no media una factura electrónica de venta, sino una escritura pública; y la factura, es uno de los requisitos que debe cumplirse para tener derecho a esta deducción especial por compras. Ahora bien, si media en la venta una factura electrónica, la factura la emite un obligado a facturar, el pago es por medios electrónicos, claro que es válida esa compra para la deducción.

¿La factura electrónica de la matricula y pensión del colegio de mi hijo menor de edad es base para la deducción por compras del 1%?. Consideramos en principio que no, en la medida que sobre ese hijo se esté tomando la otra deducción por dependientes económicos. Por otro lado si no se toma la deducción por dependientes de ese hijo menor, consideramos que si la podría tomar.

Se ha evidenciado que a pesar de que se cumplieron realmente todos los requisitos relacionados anteriormente para que las compras de bienes y/o servicios sirvan para la nueva deducción, si el vendedor al momento de emitir la factura no relacionó correctamente el medio de pago, y por ejemplo, utilizo pago en efectivo, el contribuyente no podrá utilizar dicha compra en la respectiva deducción. Por esto, partir de la fecha es importante revisar este requisito a la hora de emitir y de recibir facturas electrónicas para no tener inconvenientes a la hora de hacer uso de esta deducción. Por esto como recomendación, cada vez que compremos, verifiquemos que hayan usado el medio de pago correcto en la factura, con eso vamos educando a los cajeros de almacenes o facturadores a digitar correctamente este dato. En este año gravable 2023, pues al parece prima la forma y no la realidad, al no poder utilizar esas facturas que por error del emisor haya omitido el medio de pago correcto.

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